Ngày 1/10/20X1, công ty PAS đã ký hợp đồng bán 100 máy vi tính cho trường đại học HEU chia làm 2 đợt giao hàng trong năm 20X1 và 20X2, với giá bán $800/ máy vi tính, đây cũng là giá bán độc lập nếu công ty PAS bán máy vi tính trên thị trường.

Năm 20X1, công ty PAS đã bàn giao cho trường đại học HEU sử dụng 50 máy vi tính.

Ngày 3/1/20X2, hai bên đã đồng ý điều chỉnh giá trị hợp đồng tăng thêm $153.200, bao gồm mua thêm 200 máy vi tính với giá bán $640/ máy vi tính và phí bản quyền 1 năm sử dụng phần mềm quản trị mạng cài đặt trên 400 máy vi tính.

PAS sẽ tính thêm phí bản quyền với mỗi máy vượt trên ngưỡng 400 máy tính là $50/ máy tính/ 1 năm sử dụng.

Như vậy, PAS đã chiết khấu 20% đối với số máy vi tính bổ sung và phần mềm vì mong muốn tạo mối quan hệ hợp tác lâu dài giữa hai bên.

Mức phí công ty PAS dành cho các đối tác khác nếu sử dụng bản quyền phần mềm quản trị mạng cài đặt trên 400 máy tính là $2.625 hàng tháng.

Công ty PAS đã chuyển giao phần mềm và nhận chuyển khoản phí bản quyền một năm vào ngày 5/1/20X2, ước tính 30% khả năng trường đại học HEU cài đặt phần mềm cho 500 máy vi tính trong năm 20X2.

Như vậy, khi thay đổi hợp đồng, công ty cần ghi nhận kết thúc hợp đồng cũ và bắt đầu hợp hợp đồng mới với các nghĩa vụ được phân bổ giá trị giao dịch như sau:

Đối tượng nào sau đây không được ghi nhận như một khoản phân bổ trong kế toán theo IFRS?